Co umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania faktycznie robi — a czego nie robi

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania cytuje się nieustannie w rozmowach o przeprowadzce, a czyta prawie nigdy. Warto zrozumieć je na poziomie tego, co robią, bo powszechne założenie — że umowa oznacza zapłatę podatku raz, w kraju, który się woli — nie jest tym, co w niej napisano.

Co robi umowa

Rozdziela prawa do opodatkowania między dwa państwa w odniesieniu do określonych kategorii dochodu i przewiduje mechanizm łagodzenia podwójnego opodatkowania tam, gdzie oba zachowują to prawo. Nie sprowadza niczyjego podatku krajowego do zera i nie pozwala wybierać.

• Ogranicza podatek u źródła od niektórych płatności transgranicznych — dywidend, odsetek, należności licencyjnych — poniżej stawki krajowej.
• Przypisuje kategorie. Dochody z pracy, zyski z działalności gospodarczej, emerytury i zyski kapitałowe mają każdy własny artykuł i własną regułę.
• Zapewnia ulgę przez zwolnienie lub odliczenie, tak aby podatek zapłacony w jednym państwie zaliczyć na poczet należnego w drugim.
• Zawiera regułę kolizyjną dla osób, które według prawa krajowego są rezydentami w obu państwach.

Najważniejszy jest artykuł rozstrzygający kolizję

Jeśli dwa kraje uznają Państwa za swojego rezydenta, rozstrzyga umowa — w ustalonej kolejności, nie według preferencji. Zazwyczaj: gdzie ma się stały dom do dyspozycji; jeśli w obu — gdzie powiązania osobiste i gospodarcze są ściślejsze; następnie zwykłe miejsce pobytu; potem obywatelstwo; wreszcie porozumienie organów.

Proszę przeczytać tę listę jeszcze raz, mając na myśli własną przeprowadzkę. Zachowanie domu do dyspozycji w kraju, który się opuściło, z rodziną wciąż w nim mieszkającą, kieruje regułę kolizyjną z powrotem do tego kraju, bez względu na to, ile dni spędziło się gdzie indziej. Tu przeprowadzki, które wyglądały czysto, okazują się takie nie być.

Czego umowy nie robią

• Nie obejmują każdego podatku. Podatki od spadków i darowizn zwykle leżą poza umową o podatkach dochodowych; istnieją osobne umowy spadkowe, ale są rzadsze.
• Nie uchylają przepisów o nieruchomościach. Dochody i zyski z nieruchomości są niemal powszechnie opodatkowane tam, gdzie leży nieruchomość, bez względu na właściciela i jego miejsce zamieszkania.
• Nie stosują się automatycznie. Korzyści trzeba zgłosić, zwykle z certyfikatem rezydencji, a niezgłoszona korzyść to korzyść nieotrzymana.
• Zawierają przepisy antynadużyciowe. Nowoczesne umowy odmawiają korzyści tam, gdzie ich uzyskanie było jednym z głównych celów ustaleń.

ZEA w szczególności

Emiraty zbudowały rozległą sieć umów i ta sieć jest jedną z istotnych zalet jurysdykcji — większą niż nagłówkowy brak podatku dochodowego od osób fizycznych, który jest faktem krajowym, a nie traktatowym. Umowa jest jednak przydatna tylko komuś, kto faktycznie jest tu rezydentem według prawa krajowego i reguły kolizyjnej oraz potrafi to udokumentować.

Co sprowadza temat tam, gdzie zawsze ląduje: umowa jest narzędziem dla osoby, której fakty są w porządku, i nie zastąpi faktów, które w porządku nie są.